Casi todas las empresas tienen activos fijos (SO). Ellos tienen una propiedad para gastarse. Según las reglas de la PBU, se mantiene la contabilidad del sistema operativo y se les carga la amortización.

Gastos de depreciación

Esto es cantidades destinadas a recuperar el desgaste del sistema operativo. Están incluidos en los costos de circulación o producción.

Los cargos por depreciación son cantidades calculadas sobre la base del valor contable de las instalaciones y normas pertinentes. La norma es la compensación porcentual anual del costo de la parte gastada del sistema operativo.

Grupos de propiedad

Se forman según la duración de la explotación útil de los objetos:

• Grupo I - 1-2 años;
• II - 2-3;
• III - 3-5 años;
• IV - 5-7;
• V es 7-10;
• VI - 10-15;
• VII - 15-20;
• VIII - 20-25;
• IX - 25-30;
• X: más de 30 años.

¿Qué es una prima de depreciación de activos fijos?

En la legislación, este término no se revela. Sin embargo, los contadores y economistas aplican el concepto de manera bastante activa en sus actividades.

El contribuyente puede incluir en los costos,contabilizado en el período del informe (dependiendo del régimen tributario), el costo de la inversión de capital en el sistema operativo, es decir, los costos que la empresa puede reconocer a la vez. Tal "privilegio" es prima de amortización Cargando puede ser producido, incluyendo, para su finalización, la reconstrucción, la modernización de la instalación.

Restricciones

Hay varios de ellos.

Primero que nada, aplicación de prima de amortización Es imposible con respecto a los objetos recibidos sin costo. La regla correspondiente establece 9 punto 258 del artículo del Código Tributario.

En segundo lugar, está instalado prima máxima de depreciación. Para OC en grupos I-II y VIII-X, es 10% y para otros objetos (III-VII) - 30% (anteriormente 10%).

Estos indicadores se utilizan en la creación, liquidación parcial, adquisición, equipamiento adicional, reequipamiento técnico, etc.

Recuperación

Se produce durante la implementación antes de que transcurran 5 años desde la fecha de la puesta en servicio del sistema operativo. Recuperación prima de depreciación es, En términos simples, la inclusión de su monto en el ingreso. El requisito correspondiente se establece en el párr. 4 9 cláusula 258 del artículo NK.

Una suma de 10 y 30 por ciento para cualquier gasto está sujeta a recuperación. Para otros métodos de eliminación no se proporciona este procedimiento.

Disposiciones transitorias

La nueva edición del artículo 258 del Código Tributario entró en vigor en 2009.

De acuerdo con el párrafo. En las cláusulas 272 del artículo del Código, la bonificación por depreciación es el monto que se reconoce en los costos del período en el que se inició el devengo por la depreciación de los objetos en los que se realizaron inversiones.

De esto se deduce que al adquirir / crearobjeto, se aplica una prima del 30% a los fondos puestos en funcionamiento desde diciembre de 2008. Y en el caso de la reconstrucción y en otros casos, fijados en la cláusula 25 del artículo 25 del Código Tributario, este "privilegio" puede utilizarse si el precio inicial de las instalaciones mejoradas cambia después del 1 de enero. 2009

Sin embargo, sobre la base de lo dispuesto en el párrafo 10, el párrafo 10Artículo FZ número 224, las disposiciones de la nueva edición del art. 258 debe aplicarse a los activos fijos comisionados desde enero de 2008. En consecuencia, los contadores tenían una pregunta: ¿debería incluirse el bono de depreciación en el ingreso si el objeto comprado y comisionado en 2008 fue el mismo año y se realizó?

Primero, el Ministerio de Finanzas explicó que es necesario restablecer la prima. Sin embargo, posteriormente se expresó una opinión diferente. Como resultado, se adoptó la siguiente posición.

Cuando se implemente antes de la entrada en vigor de un nuevoLas disposiciones sobre la recuperación obligatoria de la prima (es decir, antes del 1 de enero de 2009) de un activo adquirido en 2008, el pagador no debe incluir su importe en los ingresos. Esta conclusión se formuló sobre la base de la cláusula 2 del artículo 5 del Código Fiscal, según el cual las leyes sobre impuestos y aranceles, que fijan nuevas obligaciones o empeoran la posición de una entidad comercial de otra manera, no son retroactivas.

Debe decirse que en el caso de la venta de una propiedad puesta en operación después del 1 de enero de 2008, después del 1 de enero de 2008, la prima de depreciación debe ser restaurada.

Aplicación práctica

Los pagadores pueden aplicar la prima, independientemente del método de depreciación.

Si se utiliza el método lineal, el costo inicial del objeto se reduce en Prima de depreciación. Esto El costo se toma como la base para calcular la depreciación mensual en la contabilidad fiscal.

Si una empresa aplica un método no lineal, el sistema operativo después de la puesta en servicio se incluye (a su costo inicial, reducido por una prima) en el grupo relevante (subgrupo).

Ejemplo:

Para mayor claridad, tomamos una compañía condicional - JSC "Ivan". Los datos de referencia son los siguientes:

• La depreciación se realiza por un método no lineal.
• Con respecto a OS III-VII gr. se aplica una prima del 30 por ciento.
• En agosto de 2016, la empresa compró y puso en funcionamiento los equipos incluidos en el séptimo grupo. El costo inicial del sistema operativo - 1 millón p.

Ahora gastar cálculo de la prima de depreciación. Según los resultados de 9 meses. En 2016, el contador de la compañía tendrá en cuenta el siguiente monto en la estructura de costos:

1 millón de r. x 30% = 300 mil p.

La parte restante del costo del equipo (1 millón de rublos - 300 mil rublos = 700 mil rublos) debe incluirse en el saldo agregado del VII grupo a partir del 1 de septiembre de 2016.

¿Debo reflejar el hecho del uso de primas en la política financiera?

Las autoridades fiscales y los financieros creen que si una empresa aplica un "privilegio", debe consolidarse en las políticas contables. La conclusión correspondiente está presente en las Cartas del Ministerio de Hacienda y FMS.

Los tribunales de arbitraje tienen una posición diferente. En particular, creen que la empresa puede utilizar prima de depreciación y esto hecho en las políticas contables no se solucionan.

Los abogados, a su vez, recomiendan seguir reflejando la decisión sobre el uso de "beneficios" para evitar conflictos con el IFTS.

Consecuencias de uso

En contabilidad no se puede utilizar. Prima de depreciación. En contabilidad fiscal, respectivamente, en el mes del inicio del cálculo de los importesEn el desgaste del objeto, se forma un mayor gasto. Hay una diferencia temporaria imponible entre las cuentas. Conduce a TI (pasivo por impuestos diferidos).

A partir del segundo mes de cálculo de los importes de depreciación.El gasto por impuestos será inferior a la contabilidad. Esto se debe a que el monto de la depreciación mensual será mayor, ya que el cálculo se realiza a costo histórico sin tener en cuenta la prima.

En consecuencia, a partir del segundo mes, la diferencia temporal disminuirá y la TI se pagará.

Características de la reflexión

Consideraré Cableado con prima de depreciación.. Tome la empresa condicional LLC "Antey". Los datos de referencia son los siguientes:

• En marzo de 2016, la compañía adquirió y comisionó activos fijos incluidos en el Grupo III.
• El costo del objeto es de 1 millón 200 mil rublos. (sin IVA).
• Duración de la operación útil - 60 meses. (5 años).
• Los costos y los ingresos en la empresa se determinan por el método de acumulación.
• En la contabilidad fiscal para los grupos OS III-VII, se aplica una prima del 30 por ciento.
• La acumulación de depreciación se realiza mediante un método lineal y en impuestos y en la contabilidad.

En marzo de 2016, el contador toma nota:

• Db sch 08 subs. "Adquisición de SO" Cd cq. 60 - 1 200 000 - se tuvo en cuenta la compra de activos fijos;
• Db sch 01 subs. "Own OS" Cd cq. 08 subs. "Adquisición de activos fijos" - 1,200,000 - reflejó la puesta en servicio de activos fijos.

Contabilización de la prima de depreciación. Será producido en abril. La contabilidad fiscal reflejará la cantidad de 360 ​​mil rublos. (1 millón 200 mil de rublos. X 30%). La depreciación mensual será de:

(1 millón 200 mil rublos. - 360 mil rublos.) / 60 meses. = 14 mil rublos / mes.

Los gastos finales de abril en la contabilidad fiscal serán:

360 mil r. + 14 mil de rublos. = 374 mil p.

Entre las cuentas hay una diferencia temporal. Es

374 mil de rublos. - 20 mil de rublos. = 354 mil de rublos.

Ella, a su vez, conduce a la aparición de TI:

354 mil rublos. x 20% = 70,800.

Las publicaciones en abril deben ser las siguientes:

• Db sch 20 Kd Sch. 02 - 20 mil de rublos. - Refleja la depreciación del OS;
• Db sch 68 subs. "Cálculos sobre el impuesto a las ganancias" KD cq. 77 - 70 800 p. - Se tiene en cuenta.

En mayo y los siguientes meses a lo largo.El período de operación útil del consumo de objetos en la contabilidad será más (20 mil rublos.> 14 mil rublos.). En otras palabras, una diferencia temporal de 6 mil rublos se pagará. En consecuencia, la TI disminuye en 1200 p. (6 mil rublos x 20%).

El cableado debe ser:

• Db sch 20 Kd Sch. 02 - 20 mil de rublos. - depreciación acumulada en el SO;
• Db sch 77 K cf. 68 subestaciones "Cálculos sobre el impuesto a la renta" - 1200 p. - Se tuvo en cuenta la devolución parcial de las TI.

Dificultades con la restauración del premio.

Preguntas para contadores surgen del hecho.que tampoco en par. 4 9 cláusula 258 del Artículo NK, ni en otras normas del Capítulo 25 del Código no dice cuándo es necesario restablecer la prima: en el período de su uso o implementación del SO

Según lo dispuesto en el sub. 5 p. 4,271 artículos, recibos en forma de sumas de la reserva restaurada y otros ingresos similares deben reflejarse en el último día del período impositivo (informe) en el que realmente se restauran. El Ministerio de Finanzas explicó que el bono por depreciación se tiene en cuenta en los gastos sobre la base de la par. 2 9 puntos del art. 258 NK, incluido en la base de datos en el período en que se implementó el SO.

Los contadores también están interesados ​​en las siguientes preguntas: ¿La inclusión de una prima en los ingresos indica que la empresa realmente pierde esta cantidad y no puede tener en cuenta los costos del 10% o el 30% del precio original del objeto? ¿Puede el pagador, al recuperar la prima, reducir las ganancias de la venta de fondos por la misma cantidad?

El Ministerio de Hacienda explicó que la entidad empresarial no tienetiene el derecho de recalcular el monto de la depreciación del objeto vendido en períodos anteriores y su costo residual. En este sentido, sobre la base de sub. 1 de la cláusula 268 del Artículo del Código Tributario, los ingresos por la venta de esta propiedad solo pueden reducirse por el valor residual.

En consecuencia, el bono por depreciación, cuyo importe se ha recuperado, no se refleja en la composición de los costos ni en el período de su recuperación, ni más adelante.

Mientras tanto, según varios expertos, tal posición del Ministerio puede considerarse polémica. Esto se debe a lo siguiente.

La ley no prohíbe explícitamentereincorporación del importe de la prima en gastos. Como se indica en el sub. 1 de la primera cláusula 268 del artículo de NK, al vender un objeto depreciable, el ingreso se reduce por el valor residual. Representa la diferencia entre el precio inicial y el monto de la depreciación que se acumula durante la operación.

La composición del costo inicial incluye los costos de adquisición, construcción, entrega, manufactura y condiciones de uso.

A continuación, consulte el par. 3 9 cláusula 258 del artículo NK. Señala que los activos fijos se aplican a los grupos al costo inicial, menos no más del 10% o 30% (para el grupo respectivo). El monto de estos intereses se incluye en los costos del período tributario.

Matices

Hay que decir que lo anterior.La formulación no implica directamente una reducción en el valor del precio original del objeto del activo fijo. Solo estipula un límite en la parte de la inclusión de gastos por la posterior depreciación de la propiedad.

Además, es un porcentaje.Precios originales cargados a gastos. En el momento de la implementación del objeto, estas cantidades están sujetas a recuperación. En consecuencia, la compañía, que vende el sistema operativo e incluye el monto de la prima en los ingresos, puede reducir el beneficio de la venta del precio residual del objeto, que se calcula de tal manera que si la prima no se aplicara.

Problemas de tiempo

Como se indica en el párr. 4 9 del párrafo 258 del artículo NK, es necesario restablecer la prima en la implementación del sistema operativo antes de que transcurran 5 años desde la fecha de puesta en servicio. Los contadores están interesados ​​en saber si es necesario cumplir con este requisito para los bienes incluidos en los grupos I-III, si la depreciación se recupera por completo en la fecha de la venta.

Formalmente, la empresa deberá cumplir con los requisitos del Código, ya que no hay restricciones en este asunto.

El Ministerio de Finanzas explicó que, a partir del 1 de enero de 2009, la prima debería restablecerse, independientemente de si el desgaste se compensa o no en el momento de la implementación del objeto.

Mientras tanto, al incluir la cantidad en el ingreso, puede aumentarValor residual de dicha propiedad sobre el valor de esta prima. Según las reglas del sub. 1 del primer párrafo 268 del artículo NK, puede reducir los beneficios de la venta. Sin embargo, las autoridades fiscales pueden hacer reclamos a la organización en relación con dichas transacciones.

Precio residual antes de 5 años: ejemplo.

Tome los siguientes datos de línea de base:

• El costo inicial del objeto es de 30 mil rublos;
• el costo de los gastos de capital se refleja en el período de puesta en servicio del sistema operativo (10%) - 3 mil rublos;
• importe de la amortización hasta la fecha de venta - 7 mil rublos.

El cálculo será el siguiente:

• Costo inicial = 30 mil rublos. - 3 mil r. = 27 mil p.
• Precio residual = 27 mil rublos. - 7 mil r. = 20 mil p.

Sin embargo, dado lo anterior, basado en las disposiciones del Código Tributario, el valor residual será mayor:

30 mil r. - 7 mil r. = 23 mil p.

Además, supongamos que el sistema operativo se vendió a un precio de 25 mil p. En este caso, los ingresos del pagador serán:

• 25 mil r. - 20 mil de rublos. = 5 mil p. (Guiado por el cargo del Ministerio de Hacienda).
• 25 mil r. - 23 mil de rublos. = 2 mil p. (Teniendo en cuenta las normas de la legislación).

Conclusiones

El valor residual del objeto que se vende, talse puede calcular como la diferencia entre su precio inicial (gastos sin deducir la prima) y el valor residual (montos de depreciación sin prima).

Este enfoque se recomienda para su uso en la determinación de los ingresos del pagador de la venta del sistema operativo. Pero en este caso las reclamaciones de la Inspección Federal de Servicios de Impuestos son posibles.